經(jīng)過(guò)數(shù)年的艱苦努力，國(guó)際稅收改革方案已呼之欲出。繼7月1日130個(gè)經(jīng)濟(jì)體史無(wú)前例地就全球最低稅率達(dá)成一致后，7月10日，二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和中央銀行行長(zhǎng)就更穩(wěn)定和更公平的國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)達(dá)成歷史性協(xié)議。該協(xié)議將于今年10月提交給各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人最后確定，如無(wú)意外，將于2023年正式生效。
這是1920年以來(lái)國(guó)際稅收規(guī)則最大、最重要的一次調(diào)整。其主要背景是為了應(yīng)對(duì)全球化特別是經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)國(guó)際稅收所帶來(lái)的重大挑戰(zhàn)。這些重大挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在：跨國(guó)公司在全球范圍稅收轉(zhuǎn)移加劇，其所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)過(guò)低，數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)國(guó)長(zhǎng)期面臨稅收流失，等等。為了應(yīng)對(duì)以上問(wèn)題，2015年以來(lái)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織啟動(dòng)了“應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)”的專(zhuān)題研究，歷經(jīng)5年多的時(shí)間，終成正果。
該協(xié)議也被稱為“雙支柱”解決方案，“支柱一”解決方案旨在確保最大的跨國(guó)公司在國(guó)家間更公平地分配利潤(rùn)和征稅權(quán)。所謂最大的跨國(guó)公司，是指全球營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100億歐元、利潤(rùn)率超過(guò)10%的企業(yè)?！案降胤峙淅麧?rùn)和征稅權(quán)”是指利潤(rùn)來(lái)源國(guó)——即使跨國(guó)公司在其境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所——有權(quán)參與跨國(guó)公司的利潤(rùn)分配，并行使稅收管轄權(quán)。在“支柱一”解決方案下，跨國(guó)公司剩余利潤(rùn)（高于10%利潤(rùn)率的部分）中的20%至30%，將按一個(gè)公式在各個(gè)來(lái)源國(guó)之間進(jìn)行分配。這一點(diǎn)相當(dāng)于否決了100多年以來(lái)以“有無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)”來(lái)確認(rèn)某國(guó)能否參與利潤(rùn)分配、行使稅收管轄權(quán)的基本規(guī)則，轉(zhuǎn)而以“價(jià)值創(chuàng)造地”來(lái)重新劃分國(guó)家間的稅收管轄權(quán)和利潤(rùn)分配權(quán)，堪稱國(guó)際稅收100多年來(lái)革命性的變化。
根據(jù)媒體透露，“支柱一”解決方案將首先針對(duì)100家全球最大的跨國(guó)企業(yè)實(shí)施，其中美國(guó)公司的數(shù)量占到一半以上，利潤(rùn)占到70%以上，中國(guó)內(nèi)地和香港企業(yè)約占10%，歐盟約占10%，其他國(guó)家加起來(lái)占比不到8%。在“支柱一”解決方案下，預(yù)計(jì)每年將有超過(guò)1000億美元利潤(rùn)被重新分配。
“支柱二”解決方案旨在通過(guò)引入全球最低稅率，為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)設(shè)定一個(gè)底線，以結(jié)束長(zhǎng)期以來(lái)各國(guó)為吸引外國(guó)投資而在企業(yè)所得稅率方面的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。據(jù)悉，目前確定的全球最低稅率至少為15%，高于此前討論的12.5%。全球最低稅率適用于年?duì)I業(yè)收入超過(guò)7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)，但如果其最終母公司是政府實(shí)體、國(guó)際組織、非營(yíng)利組織、養(yǎng)老基金或投資基金等，則被排除在外。目前，除愛(ài)爾蘭、匈牙利和愛(ài)沙尼亞等幾個(gè)低稅率經(jīng)濟(jì)體外，包括中國(guó)在內(nèi)的132個(gè)經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)全部同意。在“支柱二”解決方案下，如果某跨國(guó)企業(yè)在來(lái)源國(guó)的實(shí)際稅率未達(dá)到15%，其母國(guó)將對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)征，以保證企業(yè)必須承擔(dān)15%的最低稅率。如順利付諸實(shí)施，“支柱二”預(yù)計(jì)每年將新增1500億美元的額外全球稅收收入。
除此之外，國(guó)際稅收改革還涉及全球氣候目標(biāo)下各國(guó)稅收政策的協(xié)調(diào)。目前，全球尚有60%的碳排放沒(méi)有進(jìn)行定價(jià)，因此經(jīng)合組織建議引入稅務(wù)工具對(duì)此進(jìn)行配合，并積極探索在這個(gè)問(wèn)題上的國(guó)際合作。
新一輪國(guó)際稅收改革影響重大而深遠(yuǎn)。從短期看，該計(jì)劃將為受新冠肺炎疫情沖擊、急需增加收入以修復(fù)預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表的各國(guó)政府提供急需的資金支持，為各國(guó)政府提供基本公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施、加快經(jīng)濟(jì)恢復(fù)提供必要財(cái)力。與此同時(shí)，稅改將在一定程度上改變過(guò)去幾年全球以減稅為主的趨勢(shì)，轉(zhuǎn)而要求企業(yè)，尤其是大企業(yè)承擔(dān)必要的稅負(fù)。從中期看，該計(jì)劃在一定程度上有助于緩和美國(guó)與歐洲長(zhǎng)期以來(lái)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面的緊張關(guān)系。從長(zhǎng)期看，有可能在一定程度上縮小收入分配差距。這主要是因?yàn)椤半p支柱”解決方案主要針對(duì)的對(duì)象是財(cái)力雄厚、實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)過(guò)輕的大企業(yè)，而不涉及一般的中小企業(yè)。
總之，新一輪國(guó)際稅收改革將改變100多年來(lái)國(guó)際稅收的基本規(guī)則，從某種意義上講是在打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)際稅收公法，對(duì)今后相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期的國(guó)際稅收分配格局、稅收多邊治理等將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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